U.S. Tax Treaty · Treaty-Based Return Position
Form 8833: DBA-Position Deutschland–USA richtig offenlegen
Wer sich in einer U.S. Steuererklärung auf das Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland–USA beruft, muss prüfen, ob diese Treaty-Based Return Position gegenüber dem IRS mit Form 8833 offenzulegen ist. Eine Disclosure wird insbesondere relevant, wenn das DBA eine Regel des Internal Revenue Code verändert und dadurch die U.S. Steuer reduziert oder potenziell reduziert. Es gibt jedoch wichtige Ausnahmen: Nicht jede Anwendung des DBA führt automatisch zu Form 8833.
IRC § 6114
Form 8833 macht eine Treaty-Based Return Position für den IRS transparent
Das U.S. Steuerrecht bestimmt grundsätzlich die steuerliche Behandlung eines Sachverhalts. Ein Doppelbesteuerungsabkommen kann diese innerstaatliche Regel jedoch für einen konkreten Fall verändern, begrenzen oder überlagern.
Wenn der Steuerpflichtige aufgrund eines U.S. Tax Treaty eine Position einnimmt, durch die eine Vorschrift des Internal Revenue Code modifiziert wird und sich dadurch eine U.S. Steuer reduziert oder potenziell reduziert, besteht grundsätzlich eine Disclosure-Pflicht nach § 6114 IRC.
DBA-Position
Entscheidend ist nicht, ob das DBA erwähnt wird – sondern ob es die U.S. Besteuerung verändert
Viele grenzüberschreitende Steuererklärungen wenden das DBA an, ohne dass zwingend Form 8833 erforderlich ist. Für bestimmte häufige Treaty Benefits bestehen ausdrückliche Disclosure-Ausnahmen.
Andere Positionen gehören dagegen gerade zu den Fällen, bei denen der IRS eine gesonderte Offenlegung erwartet.
- welcher Treaty-Artikel wird angewendet?
- welche U.S. Code-Regel wird verändert?
- wird U.S. Steuer reduziert?
- greift eine ausdrückliche Disclosure-Ausnahme?
- liegt eine Dual-Resident-Treaty-Position vor?
- wird die Einkunftsquelle durch das DBA verändert?
- wird ein sonst nicht zulässiger Foreign Tax Credit beansprucht?
Disclosure erforderlich
Typische Fälle, in denen Form 8833 besonders wichtig wird
Treaty Tie-Breaker
Eine Person ist nach nationalem Recht sowohl in den USA als auch in Deutschland steuerlich ansässig und beansprucht aufgrund von Artikel 4 DBA die Ansässigkeit ausschließlich in Deutschland für Treaty-Zwecke.
Änderung der Einkunftsquelle
Wird aufgrund des DBA die U.S. steuerliche Source eines Einkommenspostens oder einer Abzugsposition verändert, gehört dies grundsätzlich zu den ausdrücklich disclosure-relevanten Treaty Positions.
Besonderer Foreign Tax Credit
Erlaubt das DBA die Anrechnung einer konkreten ausländischen Steuer, die nach den normalen Regeln des Internal Revenue Code nicht anrechenbar wäre, ist Form 8833 grundsätzlich zu prüfen.
U.S. Real Property
Wird die U.S. Besteuerung eines Gewinns oder Verlusts aus einem U.S. Real Property Interest aufgrund eines Treaty Benefits reduziert oder verändert, besteht grundsätzlich eine Disclosure-Pflicht.
Dual Resident Taxpayer
Besonders relevant ist Form 8833 bei einer Treaty-Tie-Breaker-Position
Eine Person kann nach deutschem Recht in Deutschland ansässig und gleichzeitig nach U.S. nationalem Steuerrecht U.S. Resident Alien sein, etwa aufgrund des Substantial Presence Test. In einem solchen Fall können die Ansässigkeitsregeln des DBA Deutschland–USA entscheiden, welchem Staat die Person für Treaty-Zwecke zugeordnet wird.
Beansprucht ein Dual Resident Taxpayer aufgrund des DBA die Behandlung als in Deutschland ansässig und damit für bestimmte U.S. Zwecke als Nonresident Alien, muss diese Position grundsätzlich mit Form 8833 offengelegt werden. Die U.S. Erklärung wird dabei regelmäßig auf der für den Nonresident-Status maßgeblichen Basis erstellt.
Artikel 4 DBA
Die Tie-Breaker-Analyse muss vor Form 8833 nachvollziehbar dokumentiert werden
Ständige Wohnstätte
Zunächst wird geprüft, ob dem Steuerpflichtigen in Deutschland, den USA oder beiden Staaten eine ständige Wohnstätte zur Verfügung steht.
Mittelpunkt der Lebensinteressen
Bei Wohnstätten in beiden Staaten sind insbesondere die persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen zu vergleichen.
Gewöhnlicher Aufenthalt
Kann der Mittelpunkt der Lebensinteressen nicht bestimmt werden, ist die nächste Treaty-Stufe zu prüfen.
Staatsangehörigkeit
Erst auf einer späteren Stufe der Tie-Breaker-Regel kann die Staatsangehörigkeit entscheidend werden.
U.S. Citizens
Ein U.S. Citizen kann die U.S. Besteuerung nicht einfach über den Treaty Tie-Breaker beenden
Für U.S. Citizens gilt die Saving Clause des DBA Deutschland–USA. Sie erlaubt den USA grundsätzlich, ihre Staatsbürger trotz deutscher Treaty Residence nach U.S. Recht zu besteuern, soweit keine spezielle Treaty-Ausnahme greift.
Form 8833 ist daher kein Instrument, mit dem ein in Deutschland lebender U.S. Citizen seine allgemeine U.S. Steuerpflicht auf Nonresident-Status umstellen kann.
- U.S. Citizenship separat von Treaty Residence betrachten
- Saving Clause prüfen
- Ausnahmen von der Saving Clause bestimmen
- Article 23 und Double-Tax Relief berücksichtigen
- Foreign Tax Credit richtig zuordnen
Wichtige Ausnahmen
Nicht jeder Treaty Benefit muss mit Form 8833 offengelegt werden
Die U.S. Vorschriften enthalten mehrere wichtige Ausnahmen von der allgemeinen Disclosure-Pflicht. Deshalb wäre es falsch, bei jeder Verwendung des DBA automatisch Form 8833 einzureichen.
Dividenden & Zinsen
Die bloße Inanspruchnahme eines treaty-reduzierten Quellensteuersatzes auf bestimmte Zinsen, Dividenden, Royalties, Renten oder vergleichbare FDAP-Einkünfte gehört grundsätzlich zu den Disclosure-Ausnahmen.
Arbeitslohn
Bestimmte Treaty Benefits für dependent personal services beziehungsweise Arbeitslohn können unter eine ausdrückliche Ausnahme von Form 8833 fallen.
Pensionen
Bestimmte Treaty Benefits für Pensionen, Annuities, Social Security und andere öffentliche Pensionen sind grundsätzlich von der Form-8833-Disclosure ausgenommen.
Studenten & Lehrer
Auch bestimmte Treaty Benefits für Studenten, Trainees, Lehrer, Künstler oder Sportler können unter die ausdrücklich genannten Ausnahmen fallen.
Totalization Agreement
Eine Steuerreduktion oder Modifikation aufgrund eines internationalen Sozialversicherungsabkommens gehört grundsätzlich ebenfalls zu den Ausnahmen.
Kleinbetragsregel
Bestimmte ansonsten disclosure-pflichtige Zahlungen oder Einkommensposten können unter eine quantitative Ausnahme fallen. Die konkreten Voraussetzungen sollten anhand der aktuellen Form-8833-Regeln geprüft werden.
Pensionen & Retirement Plans
401(k), IRA oder Rente bedeutet nicht automatisch Form 8833
Das DBA Deutschland–USA enthält umfangreiche Regeln für Pensionen, Social Security und qualifizierte Pension Plans. Obwohl sich ein Steuerpflichtiger dabei auf das DBA beruft, sind bestimmte Treaty Benefits für Pensionen und Annuities ausdrücklich von der allgemeinen Form-8833-Disclosure ausgenommen.
Das bedeutet jedoch nicht, dass jede Retirement-Plan-Position automatisch von Form 8833 ausgenommen ist. Wird zusätzlich eine andere Treaty-Regel verwendet – etwa eine besondere Source-Regel oder ein nicht bereits von den allgemeinen U.S. Regeln gewährter Tax Credit – muss diese Position separat geprüft werden.
Foreign Tax Credit
Gerade bei der Vermeidung von Doppelbesteuerung kann Form 8833 relevant werden
Viele Deutschland–USA-Fälle werden in der U.S. Steuererklärung über Form 1116 und den Foreign Tax Credit koordiniert. Der normale Foreign Tax Credit nach dem Internal Revenue Code führt nicht allein deshalb zu Form 8833, weil Deutschland ebenfalls Steuer erhebt.
Anders kann es aussehen, wenn das DBA eine Source-Regel verändert oder ausdrücklich einen Credit ermöglicht, der nach dem Internal Revenue Code ohne Treaty-Regel nicht verfügbar wäre. Solche Treaty-Based Return Positions sind besonders disclosure-relevant.
Normaler FTC
Ein Foreign Tax Credit, der bereits vollständig nach den allgemeinen U.S. gesetzlichen Regeln zulässig ist, ist nicht allein wegen des DBA automatisch eine Form-8833-Position.
Treaty Re-Sourcing
Wird Einkommen aufgrund des DBA für Foreign-Tax-Credit-Zwecke anders gesourced, muss die Form-8833-Disclosure regelmäßig besonders geprüft werden.
Deutschland–USA
Typische grenzüberschreitende Sachverhalte mit Form-8833-Prüfung
Umzug nach Deutschland
Eine Person erfüllt im Zuzugs- oder Wegzugsjahr möglicherweise gleichzeitig nationale Ansässigkeitsregeln beider Staaten und verwendet den DBA-Tie-Breaker.
Dual Resident
Ein Non-U.S. Citizen erfüllt den Substantial Presence Test, ist zugleich in Deutschland ansässig und beansprucht Treaty Residence in Deutschland.
Foreign Tax Credit
Eine besondere DBA-Regel verändert die Source des Einkommens oder die Behandlung einer ausländischen Steuer.
Unternehmensgewinne
Ein ausländisches Unternehmen beruft sich auf das DBA, um U.S. Besteuerung aufgrund einer fehlenden Permanent Establishment zu begrenzen.
Veräußerungsgewinne
Eine Treaty-Regel verändert die nach U.S. nationalem Recht entstehende Besteuerung eines Veräußerungsvorgangs.
Mehrere Treaty-Positionen
Bestehen mehrere eigenständige disclosure-pflichtige Treaty Positions, kann für jede Position ein separates Form 8833 erforderlich sein.
Inhalt von Form 8833
Die Treaty-Position muss konkret beschrieben werden
Eine gute Form-8833-Disclosure sollte nicht lediglich einen Treaty-Artikel nennen. Sie sollte nachvollziehbar erklären, welche nationale U.S. Regel ohne das DBA gelten würde, welche Treaty-Regel diese Behandlung verändert und welche steuerliche Konsequenz daraus folgt.
- anwendbares Doppelbesteuerungsabkommen
- konkreter Treaty-Artikel
- relevante Internal-Revenue-Code-Vorschrift
- Sachverhalt des Steuerpflichtigen
- Art der Treaty-Based Return Position
- steuerliche Auswirkung
- gegebenenfalls weitere relevante Behördenpositionen
Separate Disclosure
Für unterschiedliche Treaty-Positionen kann mehr als ein Form 8833 erforderlich sein
Das IRS-Formular sieht grundsätzlich eine separate Form 8833 für jede offenzulegende Treaty-Based Return Position vor. Mehrere unterschiedliche Treaty-Argumente sollten deshalb nicht ungeprüft in einer einzigen allgemeinen Erklärung zusammengefasst werden.
Das ist insbesondere wichtig, wenn beispielsweise gleichzeitig eine Residency-Position, eine Source-Rule-Position und eine besondere Foreign-Tax-Credit-Position geltend gemacht werden.
Form 1040 oder Form 1040-NR
Form 8833 muss zur zugrunde liegenden U.S. Steuerposition passen
Form 8833 steht nicht isoliert neben der U.S. Steuererklärung. Die Erklärung muss dieselbe Treaty-Position tatsächlich umsetzen, die auf Form 8833 beschrieben wird.
Ein Dual Resident Taxpayer, der sich wirksam auf die Treaty-Tie-Breaker-Regeln beruft und für U.S. Einkommensteuerzwecke als Nonresident behandelt wird, hat daher eine andere Filing-Struktur als ein U.S. Citizen in Deutschland, der weiterhin Form 1040 einreicht und das DBA lediglich für einzelne Einkunfts- oder Credit-Fragen verwendet.
Failure to Disclose
Eine erforderliche Form-8833-Disclosure sollte nicht vergessen werden
Wird eine nach § 6114 erforderliche Treaty-Based Return Position nicht ordnungsgemäß offengelegt, kann nach § 6712 IRC grundsätzlich eine gesonderte U.S. Penalty entstehen.
Natürliche Personen
Bei einer fehlenden erforderlichen Disclosure kann grundsätzlich eine Penalty von 1.000 USD anfallen.
C Corporations
Für eine C Corporation kann die entsprechende Penalty grundsätzlich 10.000 USD betragen.
Die mögliche Sanktion betrifft die fehlende Disclosure und ist deshalb von einer etwaigen zusätzlichen Steuer, Zinsen oder anderen Penalties wegen einer materiell unzutreffenden Steuerposition zu unterscheiden.
Deutsche Steuererklärung
Die Treaty-Position auf Form 8833 sollte mit der deutschen Erklärung übereinstimmen
Bei Deutschland–USA-Fällen ist eine Treaty-Position häufig nicht nur für die U.S. Erklärung relevant. Wenn beispielsweise Deutschland als Ansässigkeitsstaat behandelt wird oder ein bestimmtes Einkommen nach dem DBA Deutschland zugeordnet wird, sollte die deutsche Erklärung dieselben Tatsachen und dieselbe Grundposition widerspiegeln.
Unterschiedliche Beträge können wegen verschiedener nationaler Steuerregeln völlig korrekt sein. Widersprüchlich sollten jedoch nicht die zugrunde liegenden Tatsachen sein – beispielsweise Wohnsitz, Arbeitstage, Eigentumsverhältnisse oder der für DBA-Zwecke vertretene Ansässigkeitsstatus.
Cross-Border-Prozess
So sollte eine Treaty-Based Return Position geprüft und dokumentiert werden
U.S. Behandlung ohne DBA bestimmen
Zunächst wird festgestellt, wie der Sachverhalt allein nach dem Internal Revenue Code behandelt würde.
Anwendbaren Treaty-Artikel bestimmen
Danach wird geprüft, welche Vorschrift des DBA Deutschland–USA die nationale Regel verändert oder begrenzt.
Saving Clause prüfen
Bei U.S. Citizens und anderen relevanten Fällen muss analysiert werden, ob die Treaty-Regel trotz Saving Clause beansprucht werden kann.
Disclosure-Pflicht prüfen
Es wird festgestellt, ob § 6114 beziehungsweise die Dual-Resident-Regeln eine Offenlegung verlangen oder eine ausdrückliche Ausnahme greift.
Form 8833 formulieren
Die konkrete Treaty Position, der Sachverhalt und die modifizierte U.S. Code-Regel werden nachvollziehbar beschrieben.
U.S. Tax Return entsprechend erstellen
Form 1040, Form 1040-NR oder die jeweilige Unternehmenssteuererklärung muss die offengelegte Treaty Position korrekt umsetzen.
Deutsche Erklärung abstimmen
Ansässigkeit, Einkunftszuordnung, Steuerbeträge und andere grenzüberschreitende Tatsachen werden mit der deutschen Erklärung abgeglichen.
Dokumentation archivieren
Wohnsitznachweise, Arbeitstage, Steuerberechnungen, Treaty-Analyse und weitere Nachweise werden für mögliche spätere IRS-Rückfragen aufbewahrt.
Benötigte Unterlagen
Welche Informationen für eine Form-8833-Prüfung typischerweise benötigt werden
Residency Facts
Wohnsitze, Ein- und Auszugsdaten, Aufenthaltstage und gegebenenfalls familiäre und wirtschaftliche Beziehungen zu beiden Staaten.
U.S. Tax Return
Aktuelle und frühere Forms 1040 oder 1040-NR einschließlich internationaler Forms.
Deutsche Steuererklärung
Deutsche Einkommensteuererklärung, Steuerberechnung und gegebenenfalls Steuerbescheid.
Einkommensunterlagen
W-2, 1099, 1099-R, Brokerage Statements, deutsche Lohnsteuerbescheinigungen und sonstige Einkommensnachweise.
Foreign Taxes
Unterlagen zu deutscher Einkommensteuer, Quellensteuer und anderen für Foreign Tax Credits relevanten Steuerzahlungen.
Frühere Treaty Positions
Vorjahres-Forms 8833 und andere Dokumentationen, damit die Treaty-Behandlung über mehrere Jahre konsistent bleibt.
Typische Fehler
Was bei Form 8833 und DBA-Positionen häufig falsch läuft
Bei jeder DBA-Anwendung Form 8833 einreichen
Für zahlreiche häufige Treaty Benefits bestehen ausdrückliche Disclosure-Ausnahmen. Eine unnötige Form kann die eigentliche Steuerposition eher unklar machen.
Form 8833 nie einreichen
Bestimmte Treaty-Based Return Positions – insbesondere ein Dual-Resident-Tie-Breaker – erfordern gerade eine ausdrückliche Disclosure.
Nur den Treaty-Artikel nennen
Eine Disclosure sollte erklären, welche U.S. Code-Regel durch das DBA modifiziert wird und wie die Treaty Position auf den konkreten Sachverhalt angewendet wird.
U.S. Citizen wie einen Dual Resident Alien behandeln
Die Saving Clause verhindert grundsätzlich, dass ein U.S. Citizen allein über den Treaty Tie-Breaker die allgemeine U.S. Citizenship Taxation beendet.
Foreign Tax Credit ohne Source-Analyse
Bei Treaty Re-Sourcing muss geprüft werden, welche Einkünfte welchem Staat zugeordnet werden und ob hierfür zusätzliche Disclosure erforderlich ist.
Deutsche und U.S. Position widersprechen sich
Unterschiedliche steuerliche Berechnungen sind normal. Die zugrunde gelegten Tatsachen und die vertretene DBA-Ansässigkeit sollten jedoch konsistent sein.
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Deutschland–USA Steuerberatung
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