U.S. LLC · Deutsche Steuerperspektive
U.S. LLC in Deutschland: deutsche Besteuerung und Rechtstypenvergleich
Eine U.S. LLC hat aus deutscher Sicht keine automatische steuerliche Einordnung. Die U.S. Behandlung als Disregarded Entity, Partnership oder Corporation ist für Deutschland grundsätzlich nicht bindend. Entscheidend ist der deutsche Rechtstypenvergleich. Davon hängt ab, ob laufende Gewinne unmittelbar dem Gesellschafter zugerechnet werden, Ausschüttungen separat besteuert werden und ob bei Leitung aus Deutschland eine eigene deutsche Steuerpflicht der LLC entstehen kann.
Ausgangspunkt
Die Bezeichnung „LLC“ beantwortet die deutsche Steuerfrage nicht
Die Limited Liability Company ist eine Gesellschaftsform nach dem Recht eines U.S. Bundesstaates. Für U.S. Federal Income Tax Purposes kann eine LLC je nach Anzahl ihrer Members und den getroffenen Elections steuerlich unterschiedlich behandelt werden.
Deutschland übernimmt diese U.S. Einordnung jedoch nicht automatisch. Stattdessen ist zu prüfen, welchem deutschen Gesellschaftstyp die konkrete LLC aufgrund ihrer rechtlichen Ausgestaltung am ehesten entspricht.
Deutscher Rechtstypenvergleich
Deutschland vergleicht die konkrete LLC mit deutschen Gesellschaftstypen
Für die deutsche steuerliche Qualifikation ist die tatsächliche gesellschaftsrechtliche Ausgestaltung maßgeblich. Deshalb kann dieselbe Bezeichnung „LLC“ bei unterschiedlichen Operating Agreements zu unterschiedlichen deutschen Ergebnissen führen.
- Geschäftsführungs- und Vertretungsbefugnisse
- Rechte und Pflichten der Members
- Gewinnverteilung
- Kapitalausstattung
- Haftungsstruktur
- Übertragbarkeit der Mitgliedschaft
- Fortbestand bei Gesellschafterwechsel oder Ausscheiden
- Operating Agreement und anwendbares State Law
U.S. Tax Classification
Die U.S. Check-the-Box-Regeln sind nur die amerikanische Seite
Eine U.S. Domestic LLC mit einem Member wird für U.S. Federal Income Tax Purposes grundsätzlich als Disregarded Entity behandelt, sofern keine Corporation Election besteht. Eine LLC mit mindestens zwei Members gilt grundsätzlich als Partnership, sofern nicht zur Corporation-Besteuerung optiert wurde.
Diese U.S. Tax Classification ist für die Erstellung der U.S. Compliance wichtig. Für die deutsche Einkommen- oder Körperschaftsteuer muss die LLC jedoch separat qualifiziert werden.
Single-Member LLC
U.S.-seitig grundsätzlich disregarded, sofern keine abweichende Election vorgenommen wurde.
Multi-Member LLC
U.S.-seitig grundsätzlich als Partnership behandelt, sofern keine Corporation Election besteht.
Corporation Election
Eine LLC kann U.S.-seitig zur Corporation-Besteuerung optieren. Auch diese Wahl bindet Deutschland grundsätzlich nicht.
Personengesellschaftsähnliche LLC
Bei transparenter Einordnung kann Deutschland den laufenden Gewinn unmittelbar dem Gesellschafter zurechnen
Entspricht die LLC nach dem deutschen Rechtstypenvergleich eher einer Personengesellschaft, können die laufenden Einkünfte unmittelbar den Members zugerechnet werden. Bei einem in Deutschland ansässigen natürlichen Gesellschafter wird damit grundsätzlich nicht erst die Auszahlung des Geldes steuerlich relevant.
Die konkrete Einkunftsart hängt von der Tätigkeit der LLC und der Stellung des Gesellschafters ab. Bei gewerblicher Tätigkeit kann insbesondere gewerbliche Einkunft vorliegen.
Deutsche Gewinnermittlung
Der U.S. LLC-Gewinn kann nicht einfach in die deutsche Steuererklärung übernommen werden
Auch bei transparenter Behandlung muss der steuerliche Gewinn nach deutschen Vorschriften bestimmt werden. U.S. Accounting und U.S. Tax Returns liefern wichtige Ausgangsdaten, ersetzen aber keine deutsche Gewinnermittlung.
Abschreibungen
U.S. Depreciation oder Bonus Depreciation sind nicht automatisch für die deutsche Steuerberechnung maßgeblich.
Periodisierung
Einnahmen und Ausgaben können nach deutschen Gewinnermittlungsregeln zeitlich anders zu erfassen sein.
Währung
U.S.-Dollar-Beträge müssen für deutsche Steuerzwecke sachgerecht in Euro umgerechnet werden.
Körperschaftsähnliche LLC
Wird die LLC als Kapitalgesellschaft eingeordnet, werden Gesellschaft und Gesellschafter grundsätzlich getrennt betrachtet
Qualifiziert Deutschland die LLC als körperschaftsähnlich, führt die U.S. Transparenzbesteuerung nicht automatisch zu einer unmittelbaren deutschen Besteuerung des laufenden LLC-Gewinns beim Gesellschafter.
Dann müssen insbesondere die Besteuerung der Gesellschaft, Ausschüttungen an den Gesellschafter und der tatsächliche Ort der Geschäftsleitung geprüft werden.
- laufender Gewinn grundsätzlich auf Gesellschaftsebene betrachten
- Ausschüttungen separat klassifizieren
- Ort der Geschäftsleitung prüfen
- deutsche Körperschaftsteuerpflicht möglich
- Gewerbesteuer prüfen
- DBA Deutschland–USA anwenden
Ort der Geschäftsleitung
Eine U.S. LLC kann aus Deutschland heraus selbst deutsche Steuerpflicht auslösen
Ist die LLC aus deutscher Sicht körperschaftsähnlich und werden ihre wesentlichen Geschäftsführungsentscheidungen tatsächlich in Deutschland getroffen, kann der Ort der Geschäftsleitung in Deutschland liegen.
Die U.S. Registrierung, eine U.S. Mailing Address oder ein Registered Agent verhindern dies nicht. Entscheidend ist die tatsächliche laufende Leitung des Unternehmens.
Mögliche Folgen
Deutsche Geschäftsleitung kann die LLC in die deutsche Unternehmensbesteuerung hineinziehen
Je nach deutscher Einordnung und konkreter Geschäftsorganisation können insbesondere Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, deutsche Buchführungs- und Erklärungspflichten sowie weitere Compliance-Themen entstehen.
Körperschaftsteuer
Bei entsprechender Einordnung und deutscher Geschäftsleitung kann die LLC selbst in Deutschland steuerpflichtig werden.
Gewerbesteuer
Bei einem inländischen Gewerbebetrieb ist zusätzlich die gewerbesteuerliche Position zu prüfen.
Steuererklärungen
Die U.S. LLC kann dadurch neben U.S. Filings auch deutsche Unternehmenssteuererklärungen benötigen.
Hybride Gesellschaft
Die größte Schwierigkeit entsteht, wenn Deutschland und die USA die LLC unterschiedlich behandeln
Ein Classification Mismatch liegt insbesondere vor, wenn die USA die LLC als transparent behandeln, Deutschland jedoch von einer Kapitalgesellschaft ausgeht. Dann besteuern die Staaten möglicherweise nicht dieselbe Person zum selben Zeitpunkt.
Das kann erhebliche Auswirkungen auf DBA-Anwendung, Foreign Tax Credits, Ausschüttungen und die zeitliche Zuordnung von Steuern haben.
USA besteuern den Owner
Bei einer Disregarded Entity kann der laufende LLC-Gewinn unmittelbar in der U.S. Steuerposition des Eigentümers erscheinen.
Deutschland besteuert die Gesellschaft
Bei körperschaftsähnlicher Einordnung kann Deutschland denselben Gewinn zunächst der LLC zurechnen und erst eine spätere Ausschüttung beim Gesellschafter erfassen.
Doppelbesteuerung
Ein Foreign Tax Credit löst einen Classification Mismatch nicht automatisch
Ausländische Steuer kann grundsätzlich nur nach den jeweils anwendbaren nationalen und treaty-basierten Regeln angerechnet werden. Besteuern Deutschland und die USA unterschiedliche Steuersubjekte oder unterschiedliche Steuerjahre, kann die Zuordnung erschwert sein.
Deshalb sollte die LLC-Klassifikation möglichst vor Gründung, Zuzug oder größeren Ausschüttungen geklärt werden.
Ausschüttungen
Ob eine Auszahlung aus der LLC in Deutschland steuerpflichtig ist, hängt von der Klassifikation ab
Bei einer transparent behandelten LLC ist eine Auszahlung häufig nur die Entnahme bereits zugerechneter Gewinne und nicht noch einmal ein eigenständiges steuerpflichtiges Ereignis. Bei einer körperschaftsähnlichen LLC kann eine Auszahlung dagegen grundsätzlich als Ausschüttung zu behandeln sein.
Deshalb kann dieselbe Überweisung vom LLC-Konto an den deutschen Eigentümer steuerlich völlig unterschiedlich wirken.
U.S. Quellensteuer
Bei körperschaftsähnlicher Behandlung muss auch die U.S. Quellensteuerposition abgestimmt werden
Werden Zahlungen aus einer U.S. Gesellschaft in Deutschland als Dividenden behandelt, ist parallel zu prüfen, ob und in welcher Höhe U.S. Quellensteuer anfällt und wie das DBA Deutschland–USA die Quellenbesteuerung begrenzt.
Eine tatsächlich einbehaltene U.S. Steuer ist nicht automatisch in voller Höhe auf die deutsche Steuer anrechenbar. Die treaty-konforme Quellensteuer und die deutschen Anrechnungsvorschriften müssen getrennt geprüft werden.
Gewerbesteuer
Bei operativer Tätigkeit aus Deutschland kann auch Gewerbesteuer relevant werden
Wird die LLC beziehungsweise ihr Geschäft tatsächlich aus Deutschland betrieben, ist neben Einkommen- oder Körperschaftsteuer auch die gewerbesteuerliche Einordnung zu prüfen.
Das gilt unabhängig davon, dass die Gesellschaft nach U.S. State Law gegründet wurde. Entscheidend sind die deutsche steuerliche Einordnung, die Tätigkeit und die inländische Anknüpfung.
Umsatzsteuer
Die U.S. Rechtsform entscheidet nicht über die deutsche Umsatzsteuer
Umsatzsteuer wird getrennt von der ertragsteuerlichen LLC-Klassifikation analysiert. Maßgeblich sind insbesondere die Art der Leistung, der Leistungsort, B2B- oder B2C-Status, Betriebsstätten und bei Waren der Ort der Warenbewegung.
- Dienstleistungen aus Deutschland
- B2B- und B2C-Leistungsort
- deutsche und EU-Kunden
- Amazon FBA und Warenlager
- Importe und Warenbewegungen
- U.S. LLC beseitigt deutsche VAT-Pflichten nicht
Deutscher Gesellschafter
Wohnsitz in Deutschland bedeutet grundsätzlich Besteuerung des Welteinkommens
Ist der LLC-Eigentümer als natürliche Person in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig, werden grundsätzlich auch ausländische Einkünfte in die deutsche Steueranalyse einbezogen.
Eine Gesellschaftsgründung in den USA verlagert deshalb die persönliche Steuerpflicht nicht automatisch in die Vereinigten Staaten. Die entscheidende Frage lautet vielmehr, wem Deutschland die Einkünfte aus der LLC zurechnet.
Dienstleistungen
Arbeit aus Deutschland bleibt steuerlich Arbeit aus Deutschland
Erbringt der deutsche Eigentümer Beratungs-, Software-, Marketing- oder andere persönliche Dienstleistungen tatsächlich von Deutschland aus, ändert die Rechnungsstellung über eine U.S. LLC nicht automatisch den Ort der wirtschaftlichen Tätigkeit.
Bei der deutschen Besteuerung müssen deshalb die tatsächlichen Funktionen des Eigentümers und der Gesellschaft berücksichtigt werden.
U.S. Compliance
Die deutsche Einordnung und die U.S. Filing-Pflichten müssen zusammengeführt werden
Die deutsche Qualifikation der LLC verändert nicht automatisch ihre U.S. Federal Filing Obligations. Eine Foreign-Owned Single-Member LLC kann beispielsweise U.S.-seitig Form 5472 mit Pro-Forma Form 1120 benötigen, obwohl Deutschland sie als Kapitalgesellschaft behandelt.
Form 5472
Kann bei einer Foreign-Owned U.S. Disregarded Entity mit reportable transactions erforderlich sein.
Form 1065
Typische U.S. Return einer Multi-Member LLC, die U.S.-seitig als Partnership behandelt wird.
Form 1120
Relevant, wenn die LLC für U.S. Zwecke zur Corporation-Besteuerung optiert hat.
DBA Deutschland–USA
Das Doppelbesteuerungsabkommen löst den LLC-Fall erst nach der nationalen Einordnung
Vor Anwendung des DBA muss geklärt sein, wie Deutschland und die USA die LLC behandeln und welchem Steuerpflichtigen die jeweiligen Einkünfte zugerechnet werden.
Gerade bei hybriden Rechtsträgern kann die Treaty-Anwendung komplex werden. Das DBA sollte daher nicht isoliert anhand einer einzelnen Zahlung oder Quellensteuer betrachtet werden.
Vor dem Umzug
Eine bestehende U.S. LLC sollte vor dem Zuzug nach Deutschland überprüft werden
Wer bereits eine LLC besitzt und nach Deutschland zieht, sollte die deutsche Klassifikation möglichst vor Beginn der deutschen Steueransässigkeit bestimmen. Dann können noch vor dem Umzug mögliche Umstrukturierungen, Ausschüttungen oder Elections modelliert werden.
Besonders kritisch sind bestehende Single-Member LLCs mit hohen stillen Reserven, laufenden Gewinnen oder S-Corporation Election sowie Strukturen, die nach dem Umzug vollständig aus Deutschland geführt werden.
Typischer Irrtum
„Die LLC ist in den USA steuerlich transparent, also versteuere ich einfach den Gewinn in Deutschland“ ist zu kurz gedacht
Das kann richtig sein – muss es aber nicht. Die deutsche Behandlung hängt nicht von der U.S. Transparenzwahl ab, sondern von der deutschen steuerlichen Qualifikation des konkreten Rechtsträgers.
Eine falsche Einordnung kann sich über mehrere Jahre fortsetzen und Ausschüttungen, Steueranrechnung und Gesellschaftsebene falsch behandeln.
- Operating Agreement prüfen
- deutschen Rechtstypenvergleich dokumentieren
- Geschäftsleitung feststellen
- Gewinnzurechnung bestimmen
- Ausschüttungen separat beurteilen
- U.S. und deutsche Returns abstimmen
Prüfungsablauf
So wird eine U.S. LLC aus deutscher Sicht analysiert
LLC-Unterlagen erfassen
Articles of Organization, Operating Agreement, State Law, Members und bestehende U.S. Tax Elections werden zusammengestellt.
U.S. Tax Classification feststellen
Disregarded Entity, Partnership oder Corporation und die daraus resultierenden U.S. Filing-Pflichten werden dokumentiert.
Deutschen Rechtstypenvergleich durchführen
Die wesentlichen rechtlichen Merkmale der LLC werden mit deutschen Gesellschaftstypen verglichen.
Deutsche Einkunftszurechnung bestimmen
Es wird geklärt, ob laufender Gewinn unmittelbar dem Gesellschafter oder zunächst der Gesellschaft zuzurechnen ist.
Ort der Geschäftsleitung prüfen
Feststellen, wo wesentliche und laufende Geschäftsführungsentscheidungen tatsächlich getroffen werden.
Deutsche Steuern bestimmen
Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer und Umsatzsteuer werden je nach Struktur separat geprüft.
Ausschüttungen und Owner Transactions analysieren
Einlagen, Entnahmen, Ausschüttungen, Darlehen und Vergütungen werden entsprechend der deutschen Klassifikation behandelt.
U.S. Compliance und DBA koordinieren
U.S. Forms, Quellensteuer und mögliche Steueranrechnung werden mit der deutschen Behandlung abgestimmt.
Unterlagen
Welche Dokumente für den deutschen LLC-Rechtstypenvergleich benötigt werden
Articles of Organization
Gründungsdokument und U.S. Bundesstaat der LLC.
Operating Agreement
Zentrales Dokument zur Beurteilung von Management, Members, Gewinnrechten und Übertragbarkeit.
State Law
Die gesetzlichen Default-Regeln des jeweiligen Bundesstaates können relevant sein, soweit das Operating Agreement keine abweichende Regelung enthält.
Tax Elections
Insbesondere Form 8832 und gegebenenfalls andere U.S. Entity Elections.
Accounting Records
U.S. Jahresauswertungen, General Ledger, Bankbewegungen und Owner Transactions.
Vorjahreserklärungen
Deutsche und U.S. Tax Returns zeigen, wie die LLC bisher steuerlich behandelt wurde.
Typische Fehler
Was bei der deutschen Besteuerung einer U.S. LLC häufig falsch läuft
U.S. Classification übernehmen
Disregarded, Partnership oder Corporation nach U.S. Recht entscheidet nicht automatisch über die deutsche Einordnung.
Operating Agreement nicht prüfen
Gerade die konkrete gesellschaftsrechtliche Ausgestaltung kann für den deutschen Rechtstypenvergleich entscheidend sein.
U.S. Gewinn einfach in Deutschland übernehmen
Deutsche Gewinnermittlungs-, Abschreibungs- und Währungsregeln können zu einem anderen steuerlichen Ergebnis führen.
Ausschüttung und Entnahme verwechseln
Die steuerliche Wirkung einer Auszahlung hängt unmittelbar davon ab, ob die LLC transparent oder körperschaftsähnlich behandelt wird.
Geschäftsleitung ignorieren
Eine aus Deutschland geleitete körperschaftsähnliche LLC kann selbst deutsche Steuerpflichten auslösen.
Foreign Tax Credit automatisch annehmen
Bei hybrider Einordnung können Steuersubjekt, Einkunftsart und Steuerzeitpunkt in beiden Staaten auseinanderfallen.
Umsatzsteuer ausblenden
Die ertragsteuerliche LLC-Klassifikation entscheidet nicht über deutsche oder europäische Umsatzsteuerpflichten.
Analyse erst nach mehreren Jahren durchführen
Eine einmal falsch gewählte Behandlung kann später erhebliche Korrekturen auf deutscher und U.S. Seite erfordern.
Weiterführendes Fachwissen
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Häufige Fragen
U.S. LLC und deutsche Besteuerung
Wie wird eine U.S. LLC in Deutschland besteuert?
Ist eine Single-Member LLC in Deutschland automatisch transparent?
Was ist ein Rechtstypenvergleich?
Was passiert, wenn Deutschland die LLC als Personengesellschaft behandelt?
Was passiert bei Behandlung als Kapitalgesellschaft?
Kann eine U.S. LLC in Deutschland körperschaftsteuerpflichtig werden?
Ist ein Registered Agent in den USA ausreichend, damit die LLC dort geleitet wird?
Kann ich den U.S. LLC-Gewinn einfach in meine deutsche Steuererklärung übernehmen?
Wie werden Auszahlungen aus einer LLC in Deutschland behandelt?
Was ist ein Classification Mismatch?
Verhindert das DBA Deutschland–USA automatisch Doppelbesteuerung?
Sollte ich meine U.S. LLC vor einem Umzug nach Deutschland prüfen lassen?
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