U.S. Person · German Residence
U.S.-Person in Deutschland: Steuererklärung, FBAR und Cross-Border-Compliance
U.S. Citizens und andere U.S.-Personen mit Wohnsitz in Deutschland bewegen sich dauerhaft in zwei Steuersystemen. Deutschland besteuert bei steuerlicher Ansässigkeit grundsätzlich das Welteinkommen. Gleichzeitig bestehen in den USA häufig weiterhin Einkommensteuer- und umfangreiche Informationspflichten. Form 1040, Foreign Tax Credit, FBAR, Form 8938, PFICs, ausländische Gesellschaften und das DBA Deutschland–USA sollten deshalb nicht getrennt, sondern als ein gemeinsamer Cross-Border-Compliance-Fall bearbeitet werden.
Ausgangspunkt
Wer gilt für U.S.-Steuerzwecke als U.S.-Person?
Die fortbestehende U.S. Compliance hängt zunächst vom U.S.-Steuerstatus ab. Besonders häufig betroffen sind U.S. Citizens und Green-Card-Inhaber. Auch Personen ohne U.S. Staatsangehörigkeit können aufgrund der U.S. Residency Rules zeitweise als U.S. Resident Alien gelten.
Der Wohnsitz in Deutschland beendet bei einem U.S. Citizen grundsätzlich weder die U.S. Einkommensteuerpflicht noch die internationalen Reporting-Pflichten.
Typische U.S.-Personen
Der Begriff geht über U.S. Citizens hinaus
U.S. Citizen
U.S. Staatsbürger unterliegen grundsätzlich auch bei dauerhaftem Wohnsitz in Deutschland der U.S. Besteuerung ihres weltweiten Einkommens.
Green Card Holder
Eine gültige Green Card kann unabhängig vom tatsächlichen Wohnort U.S. Tax Residency auslösen, solange der Status steuerlich nicht wirksam beendet wurde.
Resident Alien
Auch ohne Green Card kann aufgrund des Substantial Presence Test U.S. Steueransässigkeit entstehen. In Doppelansässigkeitsfällen kann anschließend das DBA relevant werden.
Zwei Steuersysteme
Deutschland und die USA können gleichzeitig eine Steuererklärung verlangen
Bei Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt in Deutschland besteht grundsätzlich unbeschränkte deutsche Einkommensteuerpflicht. Gleichzeitig bleibt für eine U.S.-Person häufig die U.S. Besteuerung des weltweiten Einkommens bestehen.
Das bedeutet jedoch nicht, dass dasselbe Einkommen wirtschaftlich zweimal voll besteuert werden soll. Die Doppelbesteuerung wird insbesondere über DBA-Regeln, Foreign Tax Credits und bestimmte U.S. Sondervorschriften koordiniert.
- deutsche Einkommensteuererklärung
- U.S. Form 1040
- Foreign Tax Credit / Form 1116
- gegebenenfalls Form 2555
- FBAR / FinCEN Form 114
- gegebenenfalls Form 8938
- weitere internationale U.S. Information Returns
Deutsche Steuer
Deutschland berechnet das Einkommen nach deutschen Regeln
Mit deutscher Steueransässigkeit werden grundsätzlich auch U.S. Einkünfte in die deutsche Steueranalyse einbezogen: Arbeitslohn, selbständige Tätigkeit, Zinsen, Dividenden, Wertpapierverkäufe, U.S. Immobilien, Pensionen und Beteiligungen an U.S. Gesellschaften.
Die deutsche Steuerberechnung übernimmt dabei nicht einfach die Werte aus Form 1040. Einkunftsart, Zeitpunkt der Besteuerung, Abschreibungen, Anschaffungskosten und Wechselkurse können in Deutschland anders sein.
U.S. Form 1040
Die U.S. Einkommensteuererklärung bildet grundsätzlich weiterhin das Welteinkommen ab
U.S. Citizens und andere U.S. Tax Residents erklären grundsätzlich auch ihre deutschen Einkünfte in den USA. Die Tatsache, dass Deutschland diese Einkünfte bereits besteuert, beseitigt die U.S. Reporting-Pflicht nicht.
Deutscher Arbeitslohn
Deutsches Gehalt gehört grundsätzlich auch in die U.S. Steuererklärung. Die deutsche Einkommensteuer kann für den Foreign Tax Credit relevant sein.
Kapitalerträge
Zinsen, Dividenden und Wertpapierverkäufe deutscher Banken und Broker werden nach U.S. Regeln separat aufgearbeitet.
Selbständige Tätigkeit
Gewinne aus deutscher selbständiger oder gewerblicher Tätigkeit können neben Einkommensteuer auch U.S. Social-Security-Fragen auslösen.
Vermietung
Deutsche und U.S. Immobilien werden nach den jeweils geltenden nationalen und treaty-basierten Regeln behandelt.
Renten
Deutsche gesetzliche Rente, Betriebsrente, IRA, 401(k) und andere Pension Plans erfordern eine separate DBA-Analyse.
Gesellschaften
Deutsche GmbHs, Personengesellschaften und U.S. LLCs können zusätzliche U.S. Information Returns und CFC-Regeln auslösen.
Foreign Tax Credit
In Deutschland gezahlte Steuer wird häufig über Form 1116 mit der U.S. Steuer koordiniert
Bei vielen U.S.-Personen in Deutschland ist der Foreign Tax Credit das zentrale Instrument zur Vermeidung wirtschaftlicher Doppelbesteuerung. Deutsche Einkommensteuer kann dabei unter bestimmten Voraussetzungen auf die U.S. Steuer angerechnet werden.
Die Anrechnung erfolgt jedoch nicht pauschal. Einkünfte müssen nach U.S. Source Rules und in die richtigen Foreign-Tax-Credit-Kategorien eingeordnet werden. Außerdem gelten Limitation Rules.
General Category
Arbeits- und bestimmte gewerbliche Einkünfte fallen häufig in die General Category.
Passive Category
Zinsen, Dividenden und andere passive Einkünfte können einer separaten Foreign-Tax-Credit-Kategorie zugeordnet werden.
Foreign Earned Income Exclusion
Form 2555 ist nicht automatisch die beste Lösung für U.S.-Personen in Deutschland
Die Foreign Earned Income Exclusion kann unter den gesetzlichen Voraussetzungen einen Teil ausländischer Erwerbseinkünfte von der U.S. Federal Income Tax ausnehmen. Das bedeutet jedoch nicht, dass sie bei Wohnsitz in Deutschland immer steuerlich optimal ist.
Da die deutsche Einkommensteuer häufig höher als die U.S. Federal Income Tax ist, kann in vielen Fällen eine Foreign-Tax-Credit-Strategie sinnvoller sein. Die konkrete Wahl hängt jedoch von Einkommen, Einkunftsarten, Familienstatus, Credits und Zukunftsplanung ab.
Foreign Accounts
Deutsche Bankkonten können FBAR- und FATCA-Meldepflichten auslösen
Für eine U.S.-Person ist ein deutsches Girokonto, Tagesgeldkonto oder Depot grundsätzlich ein ausländisches Finanzkonto. Zusätzlich zur Einkommensteuererklärung können daher eigenständige U.S. Meldungen erforderlich sein.
- deutsche Girokonten
- Spar- und Tagesgeldkonten
- Wertpapierdepots
- Gemeinschaftskonten
- bestimmte Konten mit Signature Authority
- gegebenenfalls betriebliche Konten
FBAR · FinCEN Form 114
Mehr als 10.000 USD insgesamt können bereits eine FBAR-Pflicht auslösen
Grundsätzlich muss eine U.S.-Person ein FBAR einreichen, wenn der zusammengefasste höchste Wert ihrer meldepflichtigen ausländischen Finanzkonten zu irgendeinem Zeitpunkt des Kalenderjahres mehr als 10.000 USD beträgt.
Die Grenze gilt nicht je Konto. Mehrere kleinere deutsche Konten können deshalb zusammen eine FBAR-Pflicht auslösen.
Form 8938
Form 8938 kann zusätzlich zum FBAR erforderlich sein
Form 8938 ist Bestandteil der U.S. Einkommensteuererklärung und erfasst bestimmte ausländische Finanzvermögenswerte oberhalb der jeweils anwendbaren Schwellenwerte.
Für qualifizierende Steuerpflichtige mit Wohnsitz außerhalb der USA gelten grundsätzlich höhere Schwellen als für in den USA lebende Steuerpflichtige. FBAR und Form 8938 sind jedoch unabhängige Reporting-Systeme.
FBAR
Separate Treasury-Meldung mit grundsätzlich 10.000 USD aggregierter Schwelle für Foreign Financial Accounts.
Form 8938
IRS-Formular innerhalb der Einkommensteuererklärung mit eigenen Schwellen und teilweise weiterem Vermögensbegriff.
Deutsche Investments
Deutsche Depots können weit mehr auslösen als FBAR
Besonders komplex wird die U.S. Compliance, wenn ein deutsches Wertpapierdepot Investmentfonds oder ETFs enthält. Die deutsche steuerliche Behandlung nach dem Investmentsteuergesetz sagt wenig darüber aus, wie das Investment für U.S. Zwecke behandelt wird.
Einzelaktien
Dividenden und Veräußerungsgewinne werden nach U.S. Regeln und auf Basis historischer U.S.-Dollar-Werte ermittelt.
Deutsche Fonds
Viele deutsche Investmentfonds können für U.S. Zwecke als Passive Foreign Investment Companies – PFICs – gelten.
Europäische ETFs
Auch gewöhnliche UCITS ETFs können für U.S.-Personen PFIC-Probleme und Form-8621-Pflichten auslösen.
PFIC
Europäische Fonds gehören zu den häufigsten Compliance-Fallen für U.S.-Personen in Deutschland
Die PFIC-Regeln können zusätzliche jährliche Meldungen und eine erheblich andere U.S. Besteuerung verursachen. Dabei ist nicht entscheidend, ob das Investment in Deutschland ein völlig gewöhnlicher Publikumsfonds oder ETF ist.
- PFIC-Klassifikation prüfen
- Form 8621 beurteilen
- Anschaffungshistorie rekonstruieren
- Ausschüttungen separat auswerten
- Veräußerungen nach U.S. Regeln berechnen
- deutsche Investmentsteuer nicht einfach übernehmen
Currency
Für U.S. Zwecke müssen deutsche Einkünfte und Vermögenswerte in USD aufbereitet werden
Deutsche Steuerunterlagen werden grundsätzlich in Euro erstellt, während die U.S. Einkommensteuererklärung in U.S. Dollar erfolgt. Je nach Sachverhalt können laufende Einkünfte, Anschaffungskosten, Verkaufserlöse und Kontostände unterschiedliche Umrechnungsregeln erfordern.
Dadurch können selbst bei wirtschaftlich identischen Vorgängen unterschiedliche steuerliche Gewinne in Deutschland und den USA entstehen.
Deutsche Gesellschaften
Eine Beteiligung an einer deutschen GmbH kann umfangreiche U.S. Compliance auslösen
Für die USA ist eine deutsche GmbH grundsätzlich eine Foreign Corporation. Je nach Beteiligungshöhe, Anteilseignerstruktur und Transaktionen können zusätzliche U.S. Information Returns entstehen.
Form 5471
Bestimmte U.S. Anteilseigner einer deutschen GmbH müssen Informationen über die ausländische Gesellschaft auf Form 5471 melden.
CFC
Bei ausreichender U.S. Beteiligung kann die GmbH eine Controlled Foreign Corporation werden und laufende U.S. Inclusion-Regeln auslösen.
Ausschüttungen
Deutsche Dividenden, Quellensteuer, U.S. Dividend Income, Foreign Tax Credits und gegebenenfalls bereits besteuerte CFC-Einkünfte müssen abgestimmt werden.
U.S. LLC
Eine U.S. LLC kann in Deutschland anders qualifiziert werden als in den USA
Eine U.S. Single-Member LLC kann für U.S. Zwecke disregarded sein. Deutschland übernimmt diese Einordnung jedoch nicht automatisch. Die LLC wird anhand eines deutschen Rechtstypenvergleichs als eher personen- oder eher körperschaftsähnlich eingeordnet.
Dadurch kann ein Classification Mismatch entstehen: Die USA rechnen Einkünfte unmittelbar dem Gesellschafter zu, während Deutschland möglicherweise die LLC selbst als Steuersubjekt betrachtet – oder umgekehrt.
Trusts & weitere Strukturen
Auch gewöhnliche deutsche oder internationale Vermögensstrukturen können U.S. Forms auslösen
Foreign Trust
Bestimmte ausländische Trusts und vergleichbare Strukturen können Forms 3520 und 3520-A erforderlich machen.
Foreign Partnership
Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften können je nach Voraussetzungen Form 8865 auslösen.
Foreign Corporation
Neben deutschen GmbHs können auch andere nicht-U.S. Kapitalgesellschaften Form-5471- und CFC-Fragen verursachen.
Retirement
Deutsche und U.S. Altersvorsorge erfordern eine eigene DBA-Analyse
U.S.-Personen in Deutschland verfügen häufig über 401(k), Traditional IRA, Roth IRA oder andere U.S. Retirement Accounts. Gleichzeitig können deutsche gesetzliche Renten, Betriebsrenten oder private Altersvorsorge bestehen.
Das DBA Deutschland–USA enthält hierfür besondere Regeln, insbesondere in Artikel 18 und Artikel 18A. Die U.S. und deutsche Besteuerung einer Auszahlung sollte deshalb nicht allein anhand der steuerlichen Behandlung im Herkunftsstaat bestimmt werden.
401(k) & IRA
Während der Ansparphase und bei Auszahlungen müssen deutsche und U.S. Regeln sowie der Treaty-Schutz qualifizierter Pension Plans koordiniert werden.
Deutsche Renten
Auch deutsche gesetzliche und betriebliche Renten können aufgrund der U.S. Citizenship Taxation weiterhin in der U.S. Erklärung relevant sein.
Sozialversicherung
Einkommensteuer und Social Security sind getrennte Systeme
Bei Arbeitnehmern und Selbständigen mit Deutschland–USA-Bezug muss zusätzlich geprüft werden, welchem Sozialversicherungssystem die Tätigkeit unterliegt. Das deutsch-amerikanische Sozialversicherungsabkommen kann eine doppelte Beitragspflicht vermeiden.
- Arbeitsort bestimmen
- Arbeitnehmer oder Selbständigkeit prüfen
- Entsendung separat beurteilen
- Certificate of Coverage einholen, wenn erforderlich
- U.S. Self-Employment Tax nicht automatisch annehmen
DBA Deutschland–USA
Das DBA koordiniert beide Systeme – beendet aber nicht automatisch die U.S. Steuerpflicht
Das Doppelbesteuerungsabkommen weist Besteuerungsrechte zu und enthält Regeln zur Vermeidung der Doppelbesteuerung. Für U.S. Citizens ist jedoch die Saving Clause besonders wichtig: Die USA behalten grundsätzlich das Recht, ihre Staatsbürger nach U.S. Recht zu besteuern.
Deshalb funktioniert die Cross-Border-Planung bei U.S. Citizens häufig nicht über eine einfache Steuerbefreiung, sondern über spezielle Treaty-Ausnahmen, Source Rules und Foreign Tax Credits.
Form 8833
Bestimmte Treaty-Based Return Positions müssen dem IRS ausdrücklich offengelegt werden
Wird eine U.S. Steuervorschrift aufgrund des DBA modifiziert und dadurch U.S. Steuer reduziert, kann eine Disclosure auf Form 8833 erforderlich sein. Dies ist insbesondere bei bestimmten Dual-Resident- und Treaty-Re-Sourcing-Positionen relevant.
Für zahlreiche häufige Treaty Benefits bestehen jedoch Ausnahmen. Form 8833 ist daher weder bei jeder DBA-Anwendung erforderlich noch darf es bei einer tatsächlich disclosure-pflichtigen Treaty Position einfach weggelassen werden.
Filing Deadlines
Für U.S.-Personen im Ausland gelten besondere Fristregeln – aber nicht für jede Zahlung
Qualifizierende U.S. Taxpayers, die außerhalb der USA leben, erhalten für ihre Federal Income Tax Return grundsätzlich eine automatische zusätzliche Filing-Frist. Diese Verlängerung der Einreichungsfrist bedeutet jedoch nicht automatisch eine entsprechende zinsfreie Verlängerung für noch zu zahlende U.S. Einkommensteuer.
Das FBAR folgt wiederum einem eigenen Fristensystem und hat eine automatische Verlängerung, wenn es nicht bis zur ursprünglichen Frist eingereicht wird. Steuererklärung und Informationsmeldungen sollten daher gemeinsam geplant werden.
Versäumte U.S. Erklärungen
Was passiert, wenn eine U.S.-Person in Deutschland jahrelang nicht eingereicht hat?
Gerade sogenannte Accidental Americans oder Personen, die seit langer Zeit in Deutschland leben, erfahren teilweise erst durch FATCA-Anfragen ihrer Bank von ihren U.S. Filing-Pflichten.
Welche Nachholung sinnvoll ist, hängt von U.S.-Status, Steuererklärungen, FBARs, möglicher U.S. Steuer, Art der Vermögenswerte und den Gründen für die unterlassene Compliance ab. Für bestimmte nicht vorsätzliche Auslandssachverhalte können spezielle IRS-Verfahren relevant sein.
Jährliche Compliance
Welche U.S. Forms bei Wohnsitz in Deutschland typischerweise geprüft werden
Form 1040
U.S. Federal Individual Income Tax Return für weltweites Einkommen.
Form 1116
Foreign Tax Credit für qualifizierende deutsche und andere ausländische Steuern.
Form 2555
Foreign Earned Income Exclusion, sofern die Voraussetzungen vorliegen und die Wahl sinnvoll ist.
FBAR
Foreign Bank Account Reporting für meldepflichtige ausländische Finanzkonten.
Form 8938
FATCA-Reporting bestimmter ausländischer Finanzvermögenswerte.
Form 8621
Reporting für bestimmte Passive Foreign Investment Companies.
Form 5471
Information Return für bestimmte Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften.
Form 8865
Information Return für bestimmte Beteiligungen an ausländischen Partnerships.
Forms 3520 / 3520-A
Reporting bei bestimmten Foreign Trusts, ausländischen Schenkungen oder vergleichbaren Sachverhalten.
Cross-Border-Prozess
So sollte die jährliche Deutschland–USA-Compliance organisiert werden
U.S.- und deutsche Ansässigkeit bestimmen
Citizenship, Green Card, Substantial Presence, deutscher Wohnsitz und gegebenenfalls Treaty Residence werden festgestellt.
Weltweite Einkünfte erfassen
Arbeitslohn, selbständige Tätigkeit, Kapitalerträge, Immobilien, Renten und Beteiligungserträge werden vollständig zusammengestellt.
Deutsche Behandlung berechnen
Die Einkünfte werden nach deutschem Steuerrecht und unter Anwendung des DBA eingeordnet.
U.S. Behandlung separat berechnen
Dieselben wirtschaftlichen Vorgänge werden nach U.S. Tax Law, U.S. Basis Rules und in U.S. Dollar aufbereitet.
Foreign Tax Credits koordinieren
Deutsche Steuer wird nach Einkunftsquelle, Kategorie und anwendbarer Limitation den U.S. Einkünften zugeordnet.
Foreign Accounts prüfen
FBAR und Form 8938 werden anhand aller deutschen und sonstigen ausländischen Finanzkonten und Vermögenswerte geprüft.
International Information Returns prüfen
Depots, PFICs, GmbHs, Partnerships, LLCs, Trusts und andere Strukturen werden auf zusätzliche U.S. Forms untersucht.
Beide Steuererklärungen abstimmen
Die deutsche und U.S. Erklärung werden aus einem gemeinsamen Cross-Border-Datensatz erstellt und Unterschiede nachvollziehbar dokumentiert.
Benötigte Unterlagen
Welche Dokumente für die jährliche U.S./DE Compliance typischerweise benötigt werden
Persönliche Daten
Pass, SSN oder ITIN, Familienstand, Wohnsitzdaten und Angaben zu U.S. Citizenship beziehungsweise Green Card.
Einkommensunterlagen
Deutsche Lohnsteuerbescheinigung, W-2, 1099, Rentenbescheide und Nachweise selbständiger Tätigkeit.
Bankkonten
Alle deutschen und sonstigen ausländischen Konten einschließlich maximaler Jahresstände.
Depots
Jahressteuerbescheinigungen, Transaktionslisten, Anschaffungshistorie und Wertpapierbestände.
Gesellschaften
Jahresabschlüsse, Beteiligungsquoten und Transaktionen mit GmbHs, LLCs, Partnerships oder anderen Gesellschaften.
Vorjahreserklärungen
Deutsche und U.S. Steuererklärungen, FBARs und internationale U.S. Forms zur konsistenten Fortführung.
Typische Fehler
Was U.S.-Personen in Deutschland häufig übersehen
„Ich zahle in Deutschland Steuer, also muss ich in den USA nichts einreichen“
Deutsche Steuerpflicht beseitigt die U.S. Filing-Pflicht einer U.S.-Person grundsätzlich nicht.
Form 1040 ohne deutsche Steuererklärung abstimmen
Unterschiedliche Steuerbasen und Foreign Tax Credits erfordern eine gemeinsame Cross-Border-Berechnung.
FBAR vergessen
Bereits mehrere kleinere deutsche Konten können zusammen die 10.000-USD-Grenze überschreiten.
Form 8938 mit FBAR verwechseln
Beide Meldungen können parallel erforderlich sein und folgen unterschiedlichen Regeln.
Deutsche ETFs ohne PFIC-Prüfung kaufen
Ein gewöhnliches europäisches Investmentprodukt kann für U.S. Zwecke erhebliche Reporting- und Steuerfolgen verursachen.
Deutsche GmbH nicht in der U.S. Erklärung berücksichtigen
Die Beteiligung kann Form 5471, CFC-Regeln und weitere U.S. Berechnungen auslösen.
U.S. LLC nur nach U.S. Recht betrachten
Deutschland kann dieselbe LLC anders qualifizieren und dadurch einen steuerlichen Classification Mismatch erzeugen.
DBA als vollständige Steuerbefreiung verstehen
Bei U.S. Citizens begrenzt insbesondere die Saving Clause viele Treaty Benefits. Die Entlastung erfolgt häufig über Foreign Tax Credits.
Weiterführendes Fachwissen
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Häufige Fragen
U.S.-Person in Deutschland
Muss ein U.S. Citizen in Deutschland weiterhin eine U.S. Steuererklärung einreichen?
Muss ich zusätzlich eine deutsche Steuererklärung abgeben?
Werde ich dann doppelt besteuert?
Was ist besser: Form 2555 oder Foreign Tax Credit?
Muss ich meine deutschen Bankkonten melden?
Muss ich deutsche Zinsen und Dividenden in den USA angeben?
Sind deutsche ETFs für U.S.-Personen problematisch?
Muss eine Beteiligung an einer deutschen GmbH in den USA gemeldet werden?
Wie wird eine U.S. LLC in Deutschland behandelt?
Brauche ich Form 8833, wenn ich das DBA nutze?
Was kann ich tun, wenn ich seit Jahren keine U.S. Steuererklärung abgegeben habe?
Kann ein deutscher und ein U.S. Steuerberater die Erklärungen einfach getrennt erstellen?
Deutschland–USA Steuerberatung
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