Deutschland–Schweiz · Unternehmen
Situation 01 · Schweiz → DeutschlandSchweizer Unternehmen investiert in Deutschland
Eine Schweizer AG oder GmbH kann in Deutschland über eine eigene Tochtergesellschaft, eine Beteiligung an einer Personengesellschaft, eine Betriebsstätte oder eine Zweigniederlassung tätig werden. Welche Struktur gewählt wird, bestimmt nicht nur die Besteuerung der Gewinne, sondern auch Buchführung, Jahresabschluss, E-Bilanz, Offenlegung, Gewerbesteuer, Umsatzsteuer, Verrechnungspreise und laufende deutsche Compliance.
Ausgangssituation
Der Markteintritt in Deutschland kann sehr unterschiedlich strukturiert werden
Ein Schweizer Unternehmen muss für Aktivitäten in Deutschland nicht zwingend eine deutsche GmbH gründen. Je nach Geschäftsmodell kann eine deutsche Tochtergesellschaft, eine Beteiligung an einer deutschen Personengesellschaft, eine steuerliche Betriebsstätte oder eine handelsrechtliche Zweigniederlassung entstehen.
Diese Formen sind jedoch steuerlich nicht austauschbar. Eine deutsche GmbH ist ein eigenständiges Steuersubjekt. Bei einer Personengesellschaft werden die steuerlichen Ergebnisse grundsätzlich den Gesellschaftern zugerechnet. Eine Betriebsstätte wiederum bleibt rechtlich Teil des Schweizer Stammhauses.
Deshalb sollte die Struktur vor Beginn der deutschen Tätigkeit nicht allein nach Gründungsaufwand oder Haftungsfragen, sondern auch nach Steuerbelastung, Gewinntransfer, Rechnungslegung, Finanzierung und laufender Compliance ausgewählt werden.
Schweizer steuerliche Perspektive
Diese Seite behandelt die deutschen Steuer-, Rechnungslegungs- und Compliancefolgen. Die Schweizer Behandlung des Investments und des Schweizer Stammhauses wird auf TaxRep Schweiz behandelt.
Strukturvergleich
Tochtergesellschaft, Personengesellschaft oder Betriebsstätte?
Die folgende Übersicht zeigt die wesentlichen Unterschiede aus deutscher Sicht.
| Struktur | Rechtliche Stellung | Gewinnbesteuerung in Deutschland | Typische Compliance |
|---|---|---|---|
| Deutsche GmbH / AG | eigenständige deutsche Gesellschaft | Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer auf Ebene der Gesellschaft | Buchführung, HGB-Abschluss, Steuererklärungen, E-Bilanz, Offenlegung |
| KG / GmbH & Co. KG | deutsche Personengesellschaft | Gewinnzurechnung an Gesellschafter; Gewerbesteuer auf Ebene der Personengesellschaft | Feststellung, Gewerbesteuer, Buchführung, ggf. E-Bilanz und Offenlegung |
| Deutsche Betriebsstätte | Teil des Schweizer Unternehmens | Deutschland besteuert den der Betriebsstätte zurechenbaren Gewinn | Betriebsstättenrechnung, Steuererklärungen, Gewinnabgrenzung, ggf. E-Bilanz |
| Zweigniederlassung | rechtlich Teil der Schweizer Gesellschaft; handelsrechtlich registrierte Niederlassung | steuerlich regelmäßig Betriebsstättenanalyse | Handelsregister, Betriebsstätten-Compliance und zusätzliche Offenlegungspflichten |
Deutsche Tochtergesellschaft
Schweizer Muttergesellschaft mit deutscher GmbH oder AG
Gründet oder erwirbt die Schweizer Gesellschaft eine deutsche GmbH oder AG, entsteht ein eigenständiges deutsches Steuersubjekt. Die deutsche Gesellschaft unterliegt grundsätzlich mit ihrem Einkommen der deutschen Körperschaftsteuer und mit ihrem Gewerbebetrieb der Gewerbesteuer.
Das deutsche Unternehmen benötigt eine eigene Buchhaltung, eigene Steuererklärungen und grundsätzlich einen deutschen handelsrechtlichen Jahresabschluss.
- Körperschaftsteuererklärung
- Gewerbesteuererklärung
- Umsatzsteuer und gegebenenfalls Voranmeldungen
- HGB-Buchführung und Jahresabschluss
- E-Bilanz
- Offenlegung beziehungsweise Hinterlegung
Tochtergesellschaft
Die Schweizer Mutter und die deutsche Tochter bleiben getrennte Unternehmen
Obwohl die Schweizer Gesellschaft die deutsche Tochter beherrscht, werden beide Unternehmen steuerlich grundsätzlich getrennt betrachtet. Leistungen zwischen ihnen dürfen deshalb nicht beliebig verrechnet werden.
Die deutsche Tochter benötigt grundsätzlich eine eigenständige Gewinnermittlung. Zahlungen für Management, IT, Finanzierung, Waren, Lizenzen, Personal oder andere konzerninterne Leistungen müssen einem Fremdvergleich standhalten.
Eigenkapital
Die Schweizer Mutter kann die deutsche Gesellschaft durch Stammkapital und weitere Eigenkapitalmaßnahmen finanzieren.
Darlehen
Konzernfinanzierung muss insbesondere hinsichtlich Zins, Laufzeit und wirtschaftlicher Tragfähigkeit fremdüblich ausgestaltet werden.
Managementleistungen
Konzerninterne Verwaltungs- und Managementleistungen sollten tatsächlich erbracht, nachvollziehbar dokumentiert und angemessen vergütet werden.
Personengesellschaft
Schweizer Unternehmen beteiligt sich an einer deutschen KG oder GmbH & Co. KG
Die Beteiligung an einer deutschen Personengesellschaft führt steuerlich zu einer anderen Struktur als die Beteiligung an einer deutschen GmbH.
Bei einer Mitunternehmerschaft werden die steuerlichen Ergebnisse grundsätzlich den Gesellschaftern zugerechnet. Die Schweizer Gesellschaft kann dadurch unmittelbar deutsche gewerbliche Einkünfte erzielen.
Gleichzeitig ist die deutsche Personengesellschaft regelmäßig selbst Schuldnerin der Gewerbesteuer. Bei mehreren Gesellschaftern werden die steuerlichen Einkünfte grundsätzlich in einem gesonderten und einheitlichen Feststellungsverfahren ermittelt.
Mitunternehmer
Der Schweizer Beteiligte erhält steuerlich einen Anteil am Ergebnis der deutschen Personengesellschaft.
Feststellung
Die gemeinsamen steuerlichen Besteuerungsgrundlagen werden regelmäßig gesondert und einheitlich festgestellt.
Gewerbesteuer
Bei einer gewerblichen Personengesellschaft fällt die Gewerbesteuer grundsätzlich auf Ebene der Gesellschaft an.
Ausschüttung und Entnahme nicht verwechseln
Bei einer Personengesellschaft hängt die laufende Einkommen- beziehungsweise Körperschaftsteuer grundsätzlich nicht davon ab, ob der Gewinn tatsächlich an den Schweizer Gesellschafter ausgezahlt wird. Gewinnzurechnung und Geldentnahme sind getrennte Vorgänge.
GmbH & Co. KG
Steuerlich transparent – handelsrechtlich trotzdem umfangreiche Pflichten
Eine GmbH & Co. KG wird für Zwecke der Einkommen- beziehungsweise Körperschaftsteuer grundsätzlich als Personengesellschaft behandelt. Handelsrechtlich gelten für bestimmte Personenhandelsgesellschaften ohne natürliche Person als persönlich haftenden Gesellschafter jedoch kapitalgesellschaftsähnliche Rechnungslegungsvorschriften.
Dadurch kann eine Struktur gleichzeitig steuerlich transparent und hinsichtlich Jahresabschluss sowie Offenlegung relativ compliance-intensiv sein.
Deutsche Betriebsstätte
Deutsche Steuerpflicht ohne deutsche Tochtergesellschaft
Eine Schweizer Gesellschaft kann in Deutschland steuerpflichtig werden, obwohl sie keine deutsche GmbH gegründet hat. Unterhält sie eine deutsche Betriebsstätte, kann Deutschland den dieser Betriebsstätte zurechenbaren Unternehmensgewinn besteuern.
Typische Anknüpfungspunkte sind feste Geschäftseinrichtungen, Büros, Verkaufs- oder Produktionsstätten sowie weitere dauerhaft für das Unternehmen nutzbare Einrichtungen. Auch Vertreterkonstellationen können gesondert zu prüfen sein.
- steuerliche Registrierung in Deutschland
- deutsche Körperschaftsteuerpflicht für Betriebsstättengewinne
- regelmäßig Gewerbesteuer
- deutsche Umsatzsteuerfragen
- Betriebsstättenrechnung
- Gewinnabgrenzung zwischen Schweiz und Deutschland
Gewinnabgrenzung
Wie viel Gewinn gehört zur deutschen Betriebsstätte?
Der deutsche Betriebsstättengewinn ist nicht automatisch identisch mit dem in Deutschland erzielten Umsatz. Vielmehr muss untersucht werden, welche Funktionen, Vermögenswerte und Risiken tatsächlich der deutschen Betriebsstätte zuzuordnen sind.
Für die deutsche steuerliche Gewinnabgrenzung wird die Betriebsstätte grundsätzlich so analysiert, als würde sie wirtschaftlich gegenüber dem Stammhaus eigenständig handeln. Dies betrifft insbesondere Personal, Vermögenswerte, Risiken und interne Leistungsbeziehungen.
| Bereich | Typische Frage |
|---|---|
| Personal | Welche Mitarbeiter üben welche Funktionen in Deutschland aus? |
| Vermögenswerte | Welche Wirtschaftsgüter dienen der deutschen Betriebsstätte? |
| Risiken | Welche wirtschaftlichen Risiken werden der deutschen Tätigkeit zugeordnet? |
| Vertrieb | Wer gewinnt Kunden, verhandelt Preise und schließt Verträge? |
| Finanzierung | Welche Finanzierung ist der Betriebsstätte wirtschaftlich zuzurechnen? |
| Stammhausleistungen | Wie werden zentrale Schweizer Funktionen gegenüber der deutschen Betriebsstätte berücksichtigt? |
Zweigniederlassung
Eine Zweigniederlassung ist keine deutsche Tochtergesellschaft
Eine deutsche Zweigniederlassung einer Schweizer Gesellschaft bleibt rechtlich Teil der Schweizer Hauptgesellschaft. Sie ist deshalb von einer deutschen GmbH zu unterscheiden.
Die Eintragung einer Zweigniederlassung im deutschen Handelsregister kann neben den steuerlichen Pflichten zusätzliche register- und handelsrechtliche Anforderungen auslösen.
Für inländische Zweigniederlassungen ausländischer Kapitalgesellschaften bestehen außerdem besondere deutsche Offenlegungsvorschriften hinsichtlich der Rechnungslegungsunterlagen der ausländischen Hauptniederlassung.
Betriebsstätte und Zweigniederlassung sind unterschiedliche Begriffe
„Betriebsstätte“ ist vor allem ein steuerlicher Begriff. „Zweigniederlassung“ beschreibt eine handelsrechtliche Organisationsform. Eine steuerliche Betriebsstätte kann deshalb auch ohne eingetragene Zweigniederlassung entstehen.
Gewinntransfer
Dividenden von der deutschen Tochter an die Schweizer Mutter
Schüttet eine deutsche Kapitalgesellschaft Gewinne an ihre Schweizer Muttergesellschaft aus, muss neben dem deutschen Kapitalertragsteuerabzug das DBA Deutschland–Schweiz berücksichtigt werden.
Das DBA sieht für qualifizierte Beteiligungen eine besonders weitgehende Entlastung vor. Hält eine in der Schweiz ansässige Gesellschaft grundsätzlich während eines ununterbrochenen Zeitraums von mindestens zwölf Monaten unmittelbar mindestens zehn Prozent des Kapitals der deutschen ausschüttenden Gesellschaft, kann nach dem DBA eine vollständige Entlastung der Dividende von deutscher Quellensteuer vorgesehen sein.
Sind die Voraussetzungen hierfür nicht erfüllt, ist zu prüfen, welche begrenzte deutsche Quellensteuer nach dem DBA verbleibt und über welches Verfahren die Entlastung oder Erstattung beantragt wird.
Quellensteuerentlastung ist nicht automatisch
Beteiligungsquote und Haltedauer allein reichen nicht immer für die praktische Entlastung. Auch die Voraussetzungen des deutschen Entlastungsverfahrens und die jeweils geltenden Missbrauchs- und Nachweisregeln müssen erfüllt werden.
Buchführung & Rechnungslegung
Welche deutschen Accounting- und Offenlegungspflichten entstehen?
| Struktur | Buchführung / Abschluss | Steuerliche Übermittlung | Publizität |
|---|---|---|---|
| Deutsche GmbH / AG | eigenständige HGB-Buchführung und Jahresabschluss | Steuererklärungen und grundsätzlich E-Bilanz | Offenlegung oder Hinterlegung entsprechend den gesetzlichen Regeln |
| GmbH & Co. KG | Buchführung und besondere handelsrechtliche Rechnungslegung | Feststellung, Gewerbesteuer und grundsätzlich E-Bilanz | kapitalgesellschaftsähnliche Offenlegung kann greifen |
| Sonstige Personengesellschaft | abhängig von handels- und steuerrechtlicher Buchführungspflicht | Feststellung und gegebenenfalls E-Bilanz | rechtsformabhängig |
| Deutsche Betriebsstätte | deutsche Aufzeichnungen und gegebenenfalls Buchführung | Steuererklärungen; E-Bilanz bei entsprechender Gewinnermittlung | keine automatische GmbH-Offenlegung |
| Zweigniederlassung einer Schweizer Kapitalgesellschaft | Abstimmung mit Rechnungslegung des Schweizer Stammhauses | deutsche Betriebsstätten-Compliance | besondere Offenlegung ausländischer Rechnungslegungsunterlagen möglich |
E-Bilanz
Steuerliche Bilanzdaten werden elektronisch übermittelt
Wird der steuerliche Gewinn nach den hierfür maßgeblichen Bilanzierungsvorschriften ermittelt, sind die steuerlichen Bilanz- und GuV-Daten grundsätzlich nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz elektronisch an die Finanzverwaltung zu übermitteln.
Dies betrifft nicht nur klassische deutsche GmbHs. Je nach Struktur kann die E-Bilanz auch bei Personengesellschaften und deutschen Betriebsstätten ausländischer Unternehmen relevant werden.
Verrechnungspreise
Schweizer Stammhaus und deutsche Aktivität müssen fremdüblich miteinander abrechnen
Bei verbundenen Unternehmen verlangt das deutsche Außensteuerrecht grundsätzlich fremdübliche Bedingungen. Maßgeblich sind dabei insbesondere Funktionen, Risiken und eingesetzte Vermögenswerte.
Auch bei einer deutschen Betriebsstätte muss der Betriebsstättengewinn auf Grundlage einer sachgerechten Funktions- und Risikoanalyse abgegrenzt werden.
- Management- und Verwaltungsleistungen
- Warenlieferungen
- Finanzierung und Darlehen
- Software und Lizenzen
- Personal- und Funktionsverlagerungen
- Betriebsstätten-Gewinnabgrenzung
Umsatzsteuer & Payroll
Unternehmenssteuer ist nur ein Teil der deutschen Compliance
Abhängig vom Geschäftsmodell kann eine Schweizer Gesellschaft auch ohne deutsche Tochtergesellschaft deutsche Umsatzsteuerpflichten auslösen. Maßgeblich sind insbesondere Art der Leistungen, Ort der Leistung, Warenbewegungen, Lagerstrukturen und die umsatzsteuerliche Stellung der Kunden.
Werden Mitarbeiter in Deutschland beschäftigt, können zusätzlich deutsche Lohnsteuer-, Payroll- und Sozialversicherungsthemen entstehen.
Diese Fragen sollten getrennt von der Körperschaftsteuer beziehungsweise Betriebsstättenbesteuerung analysiert werden, weil die jeweiligen Anknüpfungspunkte nicht identisch sind.
Immobilien & besondere Investments
Deutsche Immobilien können auch ohne operative Betriebsstätte deutsche Steuerpflichten auslösen
Erwirbt eine Schweizer Gesellschaft deutsche Immobilien, ist die steuerliche Analyse nicht auf die Frage einer klassischen Betriebsstätte beschränkt.
Deutschland kann aufgrund der inländischen Immobilie eigene Besteuerungsrechte haben. Zusätzlich sind Grunderwerbsteuer, laufende Ertragsteuer, Umsatzsteueroptionen bei Vermietung sowie die Struktur eines späteren Verkaufs zu prüfen.
Bei Immobilieninvestitionen sollte deshalb eine direkte Schweizer Beteiligung mit einer deutschen Objektgesellschaft oder Personengesellschaft verglichen werden.
Praktisches Vorgehen
Deutsche Investitionsstruktur in acht Schritten prüfen
Geschäftsmodell
Vertrieb, Produktion, Services, Immobilien oder sonstige deutsche Aktivität definieren.
Rechtsform
Tochtergesellschaft, Personengesellschaft, Betriebsstätte oder Zweigniederlassung vergleichen.
Gewinnbesteuerung
Körperschaftsteuer, Mitunternehmerbesteuerung, Gewerbesteuer und DBA analysieren.
Finanzierung
Eigenkapital, Darlehen und laufende Finanzierungsbeziehungen festlegen.
Verrechnungspreise
Funktionen, Risiken und konzerninterne Leistungsbeziehungen dokumentieren.
Accounting
Buchführung, Jahresabschluss, Feststellung und E-Bilanz organisieren.
Register
Handelsregister, Offenlegung und weitere deutsche Registerpflichten prüfen.
Gewinntransfer
Dividenden, Quellensteuer, Rückzahlungen und Exit bereits vorab planen.
Strukturentscheidung
Wann ist welche Struktur typischerweise interessant?
| Ziel | Häufig relevante Struktur | Besonderer Prüfpunkt |
|---|---|---|
| dauerhafter deutscher Marktauftritt mit eigener Organisation | deutsche Tochtergesellschaft | eigene Steuer- und Rechnungslegungsstruktur |
| Joint Venture mit deutschen Partnern | Kapital- oder Personengesellschaft | Gewinnzurechnung und Governance |
| direkte deutsche Tätigkeit des Schweizer Unternehmens | Betriebsstätte | Gewinnabgrenzung und Haftung beim Stammhaus |
| sichtbare deutsche Niederlassung ohne Tochtergesellschaft | Zweigniederlassung | Register- und Offenlegungspflichten |
| deutsches Immobilieninvestment | direkt oder deutsche Objektgesellschaft | Ertragsteuer, GewSt, GrESt und Exit |
Häufige Fragen
Schweizer Unternehmen mit Investment in Deutschland
Muss ein Schweizer Unternehmen für Geschäfte in Deutschland eine GmbH gründen?
Was ist steuerlich der wichtigste Unterschied zwischen GmbH und Betriebsstätte?
Ist eine GmbH & Co. KG wie eine GmbH zu behandeln?
Muss die Schweizer Muttergesellschaft in Deutschland eine Steuererklärung abgeben?
Muss eine deutsche Tochtergesellschaft eine eigene Buchhaltung führen?
Muss eine Schweizer Gesellschaft mit deutscher Betriebsstätte eine E-Bilanz einreichen?
Kann eine Schweizer Mutter Dividenden aus einer deutschen Tochter ohne deutsche Quellensteuer erhalten?
Gelten Verrechnungspreisregeln zwischen der Schweizer Mutter und der deutschen Tochter?
Ist eine deutsche Zweigniederlassung dasselbe wie eine Betriebsstätte?
Welche Struktur ist steuerlich am günstigsten?
Weiterführendes Fachwissen
Verwandte Deutschland–Schweiz-Themen
Steuerberatung Schweiz → Deutschland
Ihr Schweizer Unternehmen plant ein Investment oder eine Tätigkeit in Deutschland?
Wir vergleichen deutsche Tochtergesellschaft, Personengesellschaft, Betriebsstätte und Zweigniederlassung und unterstützen bei deutscher Unternehmensbesteuerung, Buchführung, Jahresabschluss, E-Bilanz, Offenlegung, Verrechnungspreisen und laufender steuerlicher Compliance.
Erstgespräch vereinbaren