Situation
Entsendung & deutsche BesteuerungEntsendung zwischen der Schweiz und Deutschland
Wird ein Arbeitnehmer vorübergehend von der Schweiz nach Deutschland oder von Deutschland in die Schweiz entsandt, müssen insbesondere Lohnsteuer, Einkommensteuer, DBA-Zuordnung und Sozialversicherung koordiniert werden. Die bekannte 183-Tage-Regel ist dabei nur ein Teil der steuerlichen Prüfung.
Überblick
Wann darf Deutschland den Arbeitslohn während einer Entsendung besteuern?
Grundsätzlich kann der Staat besteuern, in dem die Arbeit tatsächlich ausgeübt wird. Eine kurzfristige Tätigkeit in Deutschland kann jedoch unter bestimmten Voraussetzungen nach dem DBA beim ausländischen Ansässigkeitsstaat verbleiben.
Dafür müssen Aufenthaltsdauer, Arbeitgeberstellung und wirtschaftliche Kostentragung gemeinsam geprüft werden. Es genügt nicht, nur die Zahl der Aufenthaltstage zu betrachten.
Parallel ist zu klären, ob deutscher Lohnsteuerabzug, eine deutsche Einkommensteuererklärung oder deutsche Arbeitgeberregistrierungen erforderlich werden.
Dieser Fall aus Schweizer Sicht
TaxRep Schweiz behandelt insbesondere Schweizer Ansässigkeit, Lohnausweis, Schweizer Arbeitgeberseite, AHV und die Fortgeltung der Schweizer Sozialversicherung während der Entsendung.
Deutsche Einkommensteuer
Die 183-Tage-Regel funktioniert nur zusammen mit den Arbeitgeberkriterien
Ansässigkeit bestimmen
Zunächst wird geprüft, in welchem Staat der Arbeitnehmer während der Entsendung für DBA-Zwecke ansässig ist.
Aufenthaltstage erfassen
Die relevanten Aufenthaltstage in Deutschland werden anhand der konkreten DBA-Regel vollständig ermittelt.
Arbeitgeber prüfen
Rechtlicher Arbeitgeber, tatsächliche Eingliederung und wirtschaftliche Arbeitgeberfunktion werden beurteilt.
Kostentragung prüfen
Weiterbelastungen und wirtschaftliche Tragung der Vergütung können für das deutsche Besteuerungsrecht entscheidend sein.
Weniger als 183 Tage in Deutschland bedeutet nicht automatisch „keine deutsche Steuer“.
Sind die weiteren Voraussetzungen der DBA-Ausnahme nicht erfüllt, kann Deutschland den auf deutsche Arbeitstage entfallenden Arbeitslohn bereits bei einer deutlich kürzeren Entsendung besteuern.
Lohnsteuer & Sozialversicherung
Die steuerliche Zuordnung muss in der Payroll umgesetzt werden
Ergibt die DBA-Prüfung ein deutsches Besteuerungsrecht, ist anschließend zu klären, wie der Arbeitslohn praktisch in der deutschen Payroll und Steuererklärung behandelt wird.
Deutsche Lohnsteuer
Je nach Arbeitgeberstruktur und Beschäftigungsmodell kann ein deutscher Lohnsteuerabzug erforderlich werden.
Shadow Payroll
Bei fortlaufender ausländischer Entgeltabrechnung kann eine zusätzliche deutsche Abrechnung zur Erfüllung lokaler Pflichten nötig sein.
Sozialversicherung
Bei einer qualifizierten vorübergehenden Entsendung kann das bisherige Sozialversicherungssystem fortgelten.
Bescheinigung
Die sozialversicherungsrechtliche Zuständigkeit sollte mit der dafür vorgesehenen Entsendebescheinigung dokumentiert werden.
Typische Fragen
Was bei Entsendungen nach Deutschland häufig geklärt werden muss
Ich bin nur einige Monate in Deutschland. Muss ich dort Steuern zahlen?
Möglich. Die Aufenthaltsdauer allein entscheidet nicht; Arbeitgeberstellung und Kostentragung müssen ebenfalls geprüft werden.
Mein Schweizer Arbeitgeber zahlt mein Gehalt weiter.
Das ist relevant, schließt ein deutsches Besteuerungsrecht aber nicht automatisch aus.
Die deutsche Konzerngesellschaft erstattet die Personalkosten.
Eine solche Weiterbelastung kann für die wirtschaftliche Arbeitgeber- und DBA-Prüfung von erheblicher Bedeutung sein.
Brauche ich eine deutsche Einkommensteuererklärung?
Das hängt von Steuerpflicht, Lohnsteuerabzug und den konkreten deutschen Einkünften während des Einsatzes ab.
Bleibe ich während der Entsendung in der Schweizer AHV?
Bei Erfüllung der sozialversicherungsrechtlichen Entsendevoraussetzungen kann dies möglich sein.
Was gilt für Homeoffice während der Entsendung?
Homeoffice-Tage werden am tatsächlichen Arbeitsort ausgeübt und sind getrennt von deutschen Präsenztagen zu dokumentieren.
Was gilt für Bonuszahlungen?
Variable Vergütung ist regelmäßig dem Erdienungszeitraum und den entsprechenden Arbeitstagen zuzuordnen.
Was passiert, wenn der Einsatz dauerhaft wird?
Dann müssen Steueransässigkeit, Payroll, Sozialversicherung und Arbeitgeberpflichten neu geprüft werden.
Checkliste
Unterlagen für die deutsche Entsendungsprüfung
Entsendevereinbarung
Zeitraum, Aufgaben, Einsatzort, Rückkehrplanung und Bedingungen des Auslandseinsatzes.
Arbeitsvertrag
Bestehender Vertrag, Arbeitgeber, Vergütung und Zusatzvereinbarungen.
Aufenthalts- & Arbeitstage
Deutschland, Schweiz, Drittstaaten, Homeoffice, Reisen, Urlaub und Krankheit.
Intercompany-Abrechnung
Kostentragung, Umlagen, Weiterbelastungen und Servicevereinbarungen.
Payroll
Lohnabrechnungen, Lohnausweis, deutsche Lohnsteuerdaten und Steuerabzüge.
Sozialversicherung
Entsendebescheinigung und Nachweise zur bisherigen Versicherungszugehörigkeit.
Vertiefung
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